a) 公司 / 管理处会计为核算固定资产出售、报废和毁损 , 应设置 " 固定资产清理 " 账户 :
一一账户借方反映转人清理的净值、清理费用和清理净收益 ;
一一账户贷方反映出售固定资产获得的价款、报废或毁损固定资产的变价收人、保险公司或过失人赔偿损失的收人和清理净损失 ;
一一该账户余额一般在借方 , 表示固定资产在清理过程中的损失。
b) 固定资产出售、报废和毁损的净收益均作为营业外收人处理 ;固定资产出售、报废和毁损的净损失均作为营业外支出处理 :
一一固定资产经批准报废清理时 :
借 : 固定资产清理
累计折旧
贷 : 固定资产 ;
一一以银行存款支付清理费用时 :
借 : 固定资产清理
贷 : 银行存款 ;
一一收到固定资产变价出售款存人银行时 :
借 : 银行存款
贷 : 固定资产清理 ;
一一清理完毕后 , 结转清理净损失时 :
借 : 营业外支出
贷 : 固定资产清理。
4.13.3固定资产盘亏的核算 :
公司 / 管理处会计应设置 " 待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢 " 账户来核算盘亏固定资产 ;
公司 / 管理处会计在盘亏固定资产报批前 :
一一应按己提折旧额 , 借记 " 累计折旧 " 账户 ;
一一按其净值借记 " 待处理财产损溢 " 账户 ;
一一按其原始价值贷记 " 固定资产 " 账户;
c) 盘亏固定资产报经经理批准后 , 按净值作为营业外支出 ;
d) 公司财产清查时发现盘亏固定资产时 :
一一按盘亏固定资产的账面价值 , 作批准前的会计分录 :
借 : 待处理财产损溢一 -待处理固定资产损溢
累计折旧贷 : 固定资产 ;
一一报经公司经理批准后 :
借 : 营业外支出
贷 : 待处理财产损溢一待处理固定资产损溢。
4.14固定资产修理的核算
4.14.1公司 / 管理处会计在核算固定资产大修时 :
可将公司发生的大修理费用直接计人当期费用 ;
也可以先计人 " 待摊费用 " 账户 , 然后按受益期分期摊销 ;
收益期超过一年、支出额比较大的修理费用,可计人"递延资产" 账户。
4.14.2公司支付固定资产修理费用时 :
借 : 待摊费用一一大修理费
贷 : 银行存款。
4.14.3按月摊销修理费用时 :
借 : 管理费用
贷 : 待摊费用一一大修理费。
4.15 固定资产折旧的核算
4.15.1 公司 / 管理处会计应设置 " 累计折旧 " 账户来进行固定资产折旧的核算。
4.15.2"累计折旧 " 账户是 " 固定资产 " 账户的备抵调整账户。
4.15.3公司 / 管理处会计按月计提折旧时 :
借 : 管理费用 ( 或经营费用 )
贷 : 累计折旧 ;
4.16 公司财务会计应根据每月固定资产及累计折旧的相关原始凭据 , 按照 " 记账凭 证 " 的填制要求 , 编制相关的记账凭证。
4.17公司财务部主管应按照 " 记账凭证 " 审核的相关要求 , 对记账凭证进行审核 , 审核无误后 , 在记账凭证栏内签署姓名。
4.18公司 / 管理处会计根据审核无误的记账凭证 , 按照 " 账簿登记 "的要求进行账 务登记。
4.19月末 , 公司 / 管理处会计应按照 " 账簿核对 " 的要求 , 将相关账户的总账和明 细账进行核对 :
4.19.1经核对有误 , 应按照 " 错账更正 " 的相关要求 , 予以更正 ;
4.19.2经核对无误的 , 应按照 " 账簿结账 " 的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.20流动负债的核算
4.20.1短期借款的核算 :
公司 / 管理处会计应设置 " 短期借款 " 账户来核算短期借款的取得和归还情况 ;
" 短期借款 " 账户的贷方登记公司借人的各种短期借款 ; 借方登记各种借款的归还情况 ; 短期借款的余额在贷方 , 表示尚未归还的短期借款 ;
公司 / 管理处会计应按债权人设置 " 短期借款 " 明细账 , 并按借款种类进行明细核算 ;
短期借款的核算内容 :
一一核算本金。通过 " 短期借款 " 账户及其按提供资金的不同单位设立二级明细账核算 ;
一一核算借款的利息。一般是按季核算 , 短期借款的利息通过 " 财务费用 " 账户算。
e) 公司 / 管理处会计在进行短期借款的核算时 :
一一公司借人款项存人银行 , 应作会计分录 :
借 : 银行存款
贷 : 短期借款一一临时借款
一一每月预提应付款利息时 , 应作会计分录 :
借 : 财务费用
贷 : 预提费用 ;
一一借款期满 , 公司以银行存款偿付本息时 , 应作会计分录 :
借 : 短期借款一一临时借款
预提费用
贷 : 银行存款。
4.20.2应付票据的核算 :
公司 / 管理处会计应设置 " 应付票据 " 账户 , 核算对外发生债务时所采用的商 业汇票的开出、支付情况 ;
"应付票据 " 账户贷方登记公司开出的承兑的商业汇票或以承兑汇票抵付货款 的数额 ; 借方登记公司开出商业汇票的偿还数额 ; 该账户的余额在贷方 , 反映月末公司开出的商业票据尚未支付的数额 ;
如公司开出的商业承兑汇票到期不能如数偿付 :
应借记 " 应付票据 " 账户 , 贷 记 " 应付账款 " 账户 ; 等下次支付款项时 , 按不同的付款方式做不同的账务处理 .
一一如以存款支付 , 则贷记 " 银行存款 ";
一一如重新开出票据 , 则贷记 " 应付票据 "
d) 如公司开出银行承兑汇票 , 汇票到期时 , 公司无力偿付款项 , 就由银行承兑 ; 而公司会计应将银行承兑的货款作为短期借款进行核算。
4.20.3应付账款的核算 :
公司 / 管理处会计应设置 " 应付账款 " 账户核算公司在经营过程中发生的待清 偿债务 ;
具体核算内容如下 :
一一公司购物品已验收人库 , 尚未支付货款 :
借 : 库存商品
贷 : 应付账款 ;
一一公司财务支付货款时 :
借 : 应付账款
贷 : 银行存款 ;
一一如在货物付款时有折扣 , 应将折扣额贷记 " 财务费用 " 账户。
公司在经营过程中接受外单位提供的劳务。当承包单位结算劳务价款时 , 应根 据经审核的承包单位提交的 " 劳务价款结算账单 ", 贷记 " 应付账款 " 账户 ;
已预付的劳务款项如果在 " 应付账款 " 的借方己作反映的 , 把两者借贷的差额 支付给承包单位 ;
公司接受外单位提供劳务的核算分录 :
一一每月预付劳务费时 :
借 : 应付账款
贷 : 银行存款 ;
一一年终结算时 :
借 : 营业成本
贷 : 应付账款 ;
一一支付余款时 :
借 : 应付账款
贷 : 银行存款。
4.20.4应付工资的核算 :
公司 / 管理处会计应设置 " 应付工资 " 账户 , 核算公司应付给员工的工资总额 ;
工资总额无论是否在当月支付 , 都应在 " 应付工资 " 账户中核算 ;
" 应付工资 " 账户的贷方登记应付工资总额 , 借方登记支付的工资数额及应从应付工资中扣还的各种款项 , 期末贷方余额反映尚未支付的工资数额 ;
公司财务部向银行提取现金准备发放工资时 , 借记 " 现金 " 账户 , 贷记 " 银行 存款 " 账户 ;
公司财务支付工资时 , 借记 " 应付工资 " 账户 , 贷记 " 现金 " 账户 ;
从应付工资中扣还的各种款项 , 借记 " 应付工资 " 账户 , 贷记 " 其他应收款 " 等相关账户 :
员工在规定的期限内未领的工资 , 应由财务部相关人员及时回收 , 并编制会计 分录 , 借记 " 现金 " 账户 , 贷记 " 应付工资 " 账户 ;
月末 , 公司 / 管理处会计应按照实际发生额将本月应发工资进行分配 , 借记 " 营业费用 " 、 " 管理费用 " 、 " 应付福利费 " 等账户 , 贷记 " 应付工资 " 账户。

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